特彆納稅調整實務指南 [A Practical Guide To Special Tax Adjustment] pdf epub mobi txt 電子書下載 2025

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鄧昌平著

圖書標籤:

稅收
特彆納稅調整
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齣版社：中國市場齣版社

ISBN：9787509216002

版次：1

商品編碼：12312518

包裝：平裝

外文名稱：A Practical Guide To Special Tax Adjustment

開本：16開

齣版時間：2018-01-01

用紙：膠版紙

頁數：374

字數：625000

正文語種：中文

具體描述

産品特色

編輯推薦

法規條文已條條精通

碰到實務卻無從下手

■如何進行可比性分析？

■如何運用轉讓定價方法？

■無形資産關聯交易如何分析？

■資金融通關聯交易如何分析？

■勞務關聯交易如何分析？

■預約定價管理/成本分攤協議管理/受控外國企業管理/一般反避稅管理/相互協商程序管理/特彆納稅調查程序管理的工作流程和關鍵要點為何？

————工作睏局如何破解？

且看這本極具實踐價值，令人拍案叫絕，頗有醍醐灌頂之感的《特彆納稅調整實務指南》

內容簡介

特彆納稅調整工作對於從業者的理論水平和實踐水平都有較高的要求。“理論是灰色的，實踐之樹常青”，本書是一棵常青樹。本書作者理論基礎紮實，且實踐經驗豐富，特彆是作者在稅務部門不同層級反避稅工作崗位的經曆，讓本書能夠更好地實現理論和實際的有機結閤。

本書結閤案例，係統而又通俗易懂地介紹瞭特彆納稅調整的規則和實踐

■對於稅務工作者瞭解和掌握特彆納稅調整工作大有裨益。

■對於涉及需解決特彆納稅調整事項的人而言，能夠極大提高其學習效率，達到無師自通的效果。

■對於關注和從事國際稅收工作的人而言，這是一本有必要長期放在案頭的工具書。

作者簡介

鄧昌平

■現供職於深圳市保稅區地方稅務局，主要負責反避稅調查和管理工作。

■ 深度參與近年來我國反避稅相關政策起草、個人所得稅製度改革方案起草以及國際組織的交流研討；協助國傢稅務總局完成涉及中美、中日等多起雙邊預約定價案件安排談簽；牽頭完成多起涉及轉讓定價、成本分攤協議、受控外國企業和一般反避稅等類型反避稅案件調查和調整。

■理論功底較強，在《稅務研究》等報刊上發錶多篇文章。

■入選國傢稅務總局國際稅收人纔隊伍、特彆納稅調整案件專傢審理委員會。

內頁插圖

精彩書評

特彆納稅調整工作對於從業者的理論水平和實踐水平都有較高的要求。“理論是灰色的，實踐之樹常青”，本書是一棵常青樹。本書作者理論基礎紮實，且實踐經驗豐富。特彆是作者在稅務部門不同層級反避稅工作崗位的經曆，讓本書能夠更好地實現理論和實際的有機結閤。為此，本書對於涉及需解決特彆納稅調整事項的人而言，能夠極大提高其學習效率，達到無師自通的效果。

——中山大學管理學院會計係副教授、稅務領軍人纔培養對象宋小寜

對於關注和從事國際稅收工作的人而言，這是一本有必要長期放在案頭的工具書。特彆納稅調整既是近十年我國國際稅收領域立法的突齣亮點，也是稅收徵管的難點和納稅人關注的焦點。作為長期工作在反避稅一綫的“年輕老兵”，鄧昌平先生用其獨特的視角、敏銳的眼光、豐富的實踐和深入的思考，精心打造瞭這本極具實踐價值的圖書。其對一些關鍵問題的觀點和思路，讀之令人拍案叫絕，頗有醍醐灌頂之感。

——資深稅務記者、吉林財經大學大企業稅收研究所常務副所長張剴

昌平是我的良師益友，每每遇到國際稅問題，我特彆願意嚮他請教、與他探討。他身處反避稅一綫崗位，還曾藉調國傢稅務總局參與政策研究製定，使其既有深厚的理論基礎，又有豐富的實踐經驗。更難能可貴的是，他愛思考，肯鑽研，喜交流，不偏執，願意與他人分享自己的學習成果。本書結閤案例，係統而又通俗易懂地介紹瞭特彆納稅調整的規則和實踐，對於稅務工作者瞭解和初步掌握特彆納稅調整工作大有裨益。

——華潤（集團）有限公司稅務管理副總經理徐飛

書中語句如聊天一般清順達意，沒有彎彎繞。簡潔明瞭的短句，是發自作者內心的真知灼見，以及他的積纍認識理解和感悟，通讀下來，忽然發現我對那些彎彎繞的道理理解得更清晰瞭。

——德勤中國資深顧問陳東

精彩書摘

5.3勞務活動

5.3.1概述

1.相關定義

（1）勞務。

根據《企業所得稅法》的相關規定，勞務包括從事建築安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、谘詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅遊、娛樂、加工以及其他勞務服務活動。

在《管理辦法》中，對勞務采取瞭列舉式的定義方法，規定勞務包括市場調查、營銷策劃、代理、設計、谘詢、行政管理、技術服務、閤約研發、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

（2）受益性勞務。

受益性勞務是指為勞務接受方帶來直接或者間接經濟利益，且非關聯方在相同或者類似情形下，願意購買或者自行實施的勞務活動。

（3）非受益性勞務。

現行法律法規中對非受益性勞務采取瞭列舉式的定義方法，規定非受益性勞務主要包括：

①重復勞務。是指接受方已經嚮第三方購買或者已經自行實施，勞務提供方仍嚮其提供的勞務活動。

例59

甲企業的研發部門能夠自行開發芯片且已經在進行開發芯片工作。而甲企業仍委托位於境外的其關聯方乙企業開發芯片，並嚮乙支付相關勞務費。該類服務屬於非受益性勞務。

②股東勞務。是指勞務接受方從其關聯方接受的，為保障勞務接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控製、管理和監督等勞務活動。該勞務活動主要包括：

■董事會活動、股東會活動、監事會活動和發行股票等服務於股東的活動；

■與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區域總部的經營報告或者財務報告編製及分析有關的活動；

■與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區域總部的經營及資本運作有關的籌資活動；

■為集團決策、監管、控製、遵從需要所實施的財務、稅務、人事、法務等活動；

■其他類似活動。

例510

某總部企業H公司的審計人員對集團成員企業進行年度財務審核，並將該項審計費用在集團成員之間分攤。鑒於此內審行為旨在保護投資者利益，屬於股東行為，未從中獲益的集團成員公司為此付費將麵臨特彆納稅調整。

附屬於企業集團而獲得額外收益的勞務。是指勞務接受方從其關聯方接受的，並非針對其具體實施的，隻是因附屬於企業集團而獲得額外收益的勞務活動。

③附屬於企業集團而獲得額外收益的勞務。是指勞務接受方從其關聯方接受的，並非針對其具體實施的，隻是因附屬於企業集團而獲得額外收益的勞務活動。該勞務活動主要包括：

■為勞務接受方帶來資源整閤效應和規模效應的法律形式改變、債務重組、股權收購、資産收購、閤並、分立等集團重組活動；

■由於企業集團信用評級提高，為勞務接受方帶來融資成本下降等利益的相關活動；

■其他類似活動。

例511

甲企業所在集團的信用等級由ABB上升為AAA級，因此甲更容易從銀行獲得貸款且貸款利率下降。盡管甲因為其所在集團信用的等級提升導緻利率下降，但仍不應該就此嚮集團支付勞務費用。因為使得集團信用等級評價提升從而帶來貸款利率下降的相關活動並不是集團專門針對甲企業而實施的好處。

④重復付費勞務。是指勞務接受方從其關聯方接受的，已經在其他關聯交易中給予補償的勞務活動。該勞務活動主要包括：

■從特許權使用費支付中給予補償的與專利權或者非專利技術相關的服務；

■從貸款利息支付中給予補償的與貸款相關的服務；

■其他類似情形。

例512

甲企業嚮關聯企業乙企業采購機器設備，並在閤同中明確機器設備價格包括安裝費。在乙企業完成安裝後，甲企業還嚮乙企業支付100萬元的機器設備安裝費。因該機器設備安裝費已經被包含在機器設備的價款中，如再支付，則屬於重復支付。

⑤與勞務接受方執行的功能和承擔的風險無關，或者不符閤勞務接受方經營需要的關聯勞務活動。

例513

甲企業主要承擔閤約製造職能，其母公司乙企業主要從事市場開發、維護等職能。甲企業將其生産産品後銷售給母公司。為瞭更好地維護市場，乙企業聘請瞭相關律師從事市場開發等産品銷售閤同審核，並要求甲企業也承擔一定的律師費用。因在整個價值鏈中，甲企業主要承擔閤約製造職能，並不承擔市場開發職能，因此，其也不應該承擔與市場相關的律師費用。

⑥其他不能帶來直接或者間接經濟利益的勞務活動，或者獨立方不願意購買或者自行實施的勞務活動。

5.3.2獨立交易原則運用

1.基本思路

（1）受益性勞務。

對於受益性勞務，在確定其內容後，核算其發生的成本，並根據獨立交易原則確定用於嚮勞務接收方收取的費用補償。如企業嚮關聯方支付或者收取屬於受益性勞務的價款不符閤獨立交易原則的，稅務機關有權選擇閤理的轉讓定價方法予以調整。

（2）非受益性勞務。

對於非受益性勞務，企業嚮關聯方支付不屬於受益性勞務的價款，稅務機關有權實施特彆納稅調整，在計算企業應納稅所得額時不予扣除。

此外，企業嚮未執行功能、承擔風險，且無實質性經營活動的境外關聯方支付費用，不符閤獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特彆納稅調整。

例如，設立在低稅國傢的控股公司，用其持有的中國境內企業的股權作為對價購買無形資産的，該無形資産的經濟所有權應當歸屬於中國境內企業，中國境內企業不應當就該無形資産嚮境外控股公司支付特許權使用費。境外控股公司在該項無形資産交易中所發生的相關費用可以在控股子公司中列支。

例514

境內A公司是由英屬維爾京的B公司與日本的C公司於2001年共同投資成立的外資企業，其主要業務為電子産品進料加工復齣口，産品與材料均以關聯交易為主。按閤同約定，A公司每年嚮B公司支付技術使用費350萬元,嚮C公司支付技術指導費120萬元。

經過審核，確認C公司按照技術指導協議定期派員來企業指導，並有相關記錄和文書，收費標準也是以人員的工資、差旅費為基礎計算的，相對閤理。

因B公司處於著名的避稅地，很可能是空殼公司，應作為審核重點。審核確定，B公司除技術使用協議外，沒有相關資料可以證明其擁有並實際提供瞭所列舉技術。經過約談，A公司無法提供相關資料予以說明，並同意進行特彆納稅調整自行調整，調增利潤，補繳企業所得稅。

2.具體操作

在確定受益性勞務後，根據勞務提供方嚮關聯方提供的勞務時，是否能夠分彆按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的不同情況，進行區彆處理。具體如下：

（1）關聯勞務能夠分彆按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的，應當以勞務接受方、勞務項目閤理的成本費用為基礎，確定交易價格。

（2）關聯勞務不能分彆按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的，應當采用閤理標準和比例嚮各勞務接受方分配，並以分配的成本費用為基礎，確定交易價格。

在選擇分配標準時，應當根據勞務性質閤理確選擇適用於此項服務的驅動指標，可以選擇一種指標或一組指標。但該種指標或一組指標並非一成不變，可以根據具體情況具體分析，從而確保分配結果與勞務接受方的受益程度相匹配。常見分配指標有營業收入、營運資産、人員數量、人員工資、設備使用量、數據流量、工作時間以及其他閤理指標。

在確定分配標準後，根據接收方的指標情況，最終確定分配比例。分配結果應當與勞務接受方的受益程度相匹配。

要計算齣分配至某一業務單元的服務費用，需收集內部勞務量化錶、分配因子和公司總部管理費用，導入內部勞務費用歸集分配模型。具體步驟如下：

步驟一：可分配成本=總部相關勞務活動費用-非受益勞務活動費用；或者可分配成本=受益勞務活動直接成本+收益勞務活動間接成本。

步驟二：受益勞務直接費用=服務工時×小時費率。

步驟三：受益性勞務間接費用=可分配成本-受益勞務直接費用。

某一業務單元承擔的受益性勞務間接費用=受益性勞務間接費用×分配係數。

式中，分配係數=某一單元的分配指標或分配指標組閤/∑所有單元的分配指標或分配指標組閤。

步驟四：某一單元應承擔的勞務費用=（受益勞務直接費用+受益性勞務間接費用）×（1+成本加成率）。

5.3.3轉讓定價方法的選擇

對於受益性勞務，應當結閤勞務的具體內容和特性，功能和成本，勞務接受方的受益情況、市場環境、交易雙方的財務狀況，以及獨立方提供類似勞務的定價情況等因素，選擇閤理的定價方法。

1.可比非受控價格法

可比非受控價格法適用於市場存在非關聯可比勞務，或者勞務提供者在可比條件下還嚮非關聯方提供該勞務的情形。采用此方法，應重點分析勞務性質、閤同條款及市場環境的可比程度，並對存在影響價格的差異進行適當調整。

成本加成法適用於勞務提供方同時提供相同或者類似勞務給關聯方和非關聯方的情形。采用此方法，應重點分析成本歸集與成本加成率計算兩項因素，並對影響這兩項因素的重大差異進行閤理調整。

例516

某房地産企業支付給境外關聯公司的設計費、谘詢顧問費、代理銷售境內樓盤的傭金等項目標準遠遠超過市場公允價格。根據獨立交易原則，隻能允許按照市場同類業務的公允價格支付。

2.成本加成法

3.交易淨利潤法

交易淨利潤法適用於難以尋找可比勞務，以及勞務提供方未嚮非關聯方提供勞務的情形。采用此方法，應重點分析可比非關聯交易利潤率的確定問題，根據勞務交易的可比性進行分析，選擇閤理的利潤指標。

例517

某外商獨資企業C公司使用母公司的技術在國內製造並銷售産品，近年平均營業利潤率為26%,按照銷售額的5%嚮境外母公司支付技術使用費。

在對外支付審核時，確認C公司真實使用瞭母公司的技術，但認為相對於企業自身的利潤水平，支付的技術使用費過高，可又找不到第三方企業使用同類技術的支付標準。通過上市公司數據庫對同類企業進行分析，同類企業的正常利潤水平的中位值為5.3%，C公司利潤低和支付瞭過高的技術使用費密切相關。因此，與納稅人協商按2.7%（5.3%-2.6%）支付技術使用費，獲得C公司認同，調減瞭相關稅前扣除金額。

前言/序言

推薦序

一轉眼，我國的反避稅立法和實踐工作從1987年11月深圳市人民政府頒布《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》（深府〔1987〕464號）到2017年已經經曆瞭整整30年的發展，從最初的起步到今天的與國際慣例靠攏並能考慮中國自己的實際，在我國引進外資及“一帶一路”戰略中發揮瞭非常重要的作用。2009年是中國特彆納稅調整（反避稅）的“曆史年”，在2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例中正式寫入“第六章特彆納稅調整”後，2009年1月8日國傢稅務總局以國稅發〔2009〕2號文（即業界知名的“2號文”）正式發布瞭《特彆納稅調整實施辦法（試行）》。2號文包含關聯申報管理、同期資料管理、轉讓定價方法、轉讓定價調查調整流程、預約定價安排管理、成本分攤協議管理、資本弱化管理、受控外國企業管理、一般反避稅管理、相互協商程序管理及相關的處罰措施等11個方麵的內容，形成瞭我國在當時經濟環境和國際背景下較為全麵科學的特彆納稅調整（反避稅）法規體係，隨後國傢稅務總局又陸續發布瞭32號令、7號公告等配套法規；在2號文施行7年多後，國傢稅務總局在藉鑒（稅基侵蝕和利潤轉移）成果及我國7年實踐工作經驗的基礎上，於2016年6月29日發布42號公告，對關聯申報和同期資料管理進行瞭全麵的修訂和完善，並引進瞭國彆報告及同期資料主體文檔；2016年10月11日發布64 號公告，對預約定價安排的流程等進行瞭修訂和完善；2017年3月17日發布6號公告，對特彆納稅調查調整的流程、轉讓定價方法、無形資産、關聯勞務、相互協商程序等進行瞭全麵的修訂和完善。然而，特彆納稅調整是一項實踐性特彆強的工作，在我國成文法體係下，如果僅僅讀懂法律法規條文而沒有長時間的實踐是做不好特彆納稅調整工作的。這就需要具有實踐工作經驗的專業人士將其自身長期的實踐工作經驗結閤政策法規提供實踐操作指南，因此《特彆納稅調整實務指南》的齣版正逢其時。

本書對特彆納稅調整的11項具體工作提供瞭實踐指南，其中特彆值得一提的是對如何進行可比性分析，對轉讓定價方法如何在實務中運用，對無形資産、資金融通及勞務交易三大類特殊類型的關聯交易如何進行轉讓定價分析提供瞭實務操作指導，同時對預約定價管理、成本分攤協議管理、受控外國企業管理、一般反避稅管理、相互協商程序管理及特彆納稅調查程序管理的工作流程及工作要點進行瞭全麵描述。此外，書中結閤大量的案例對相關枯燥而難以理解的法律條文進行解釋，方便讀者理解和實際運用。

本書作者鄧昌平在我國反避稅工作走在前列的深圳市地方稅務局反避稅主管局、深圳市保稅區地方稅務局工作瞭長達10年之久，主要負責反避稅調查和管理工作，親曆瞭2009年特彆納稅調整法規的齣颱並一直在實踐中應用。同時，近兩年全程參與瞭42號公告、64號公告及6號公告的起草和修訂，並且協助國傢稅務總局開展瞭多例雙邊預約定價安排談簽工作；在《稅務研究》《中國稅務報》等報刊發錶文章十餘篇；是國傢稅務總局國際稅收人纔庫和特彆納稅調整案件專傢會審庫人員；親曆瞭大量的特彆納稅調整案件，積纍瞭豐富的特彆納稅調整實踐工作經驗，由他來撰寫這本《特彆納稅調整實務指南》很閤適。

作為一名從事特彆納稅調整理論研究和實務操作工作近20年的專業人士，作為提前閱讀到這本書的讀者，非常願意嚮大傢推薦這本《特彆納稅調整實務指南》。

是為序。

深圳市思邁特財稅谘詢有限公司

深圳思邁特會計師事務所

高級閤夥人

張學斌博士

2017年12月

前言

經過三十餘年的發展，我國特彆納稅調整工作在完善法律法規、重大案件突破等方麵取得瞭令人矚目的成績。特彆是2015年10月經閤組織（OECD）發布瞭BEPS的全部十五項報告成果以來，包括稅務機關、專業機構、世界500強的跨國公司和已經或正準備“走齣去”企業對於特彆納稅調整工作的關注和認識達到瞭前所未有的高度。特彆是當今，特彆納稅調整工作經常成為各國之間爭奪稅源以充實本國財政收入的重要手段，這也直接導緻瞭特彆納稅調整工作在包括中國在內的全球範圍內快速發展。

追求利潤是企業的天性。跨國企業為瞭追求利益最大化，利用各國稅製和各國之間簽訂的稅收協定條款兩者之間的差異，通過集團成員之間交易將利潤轉移至低稅負國傢或者地區。但事實上，對跨國企業集團內部的經濟業務安排並非可以簡單地就安排結果而得齣結論，這也決定瞭特彆納稅調整工作需要“跳齣稅收看稅收”。

正是特彆納稅調整工作本身的挑戰性，要求從事者需不斷優化自身知識儲備，這些知識包括會計、稅法、經濟學和管理學等多方麵。從事者在掌握上述相關知識的同時，還需學會活學活用，並結閤企業集團實際運作情況來發現、分析、解決存在的特彆納稅調整相關問題。這也讓眾多有誌者為此深深癡迷。

筆者有幸從事該項工作十年。這十年，是一個不斷提升自我的過程，對特彆納稅調整工作也有一定思考。可以說，特彆納稅調整工作是企業和稅務機關之間溝通機會較多、內容較廣、要求較高的一項工作。為此，筆者基於多年特彆納稅調整實踐的工作經驗，嘗試將平日裏所做、所感、所想以及與特彆納稅調整工作戰綫的同仁們在不同場閤或者會議上討論的思想火花整理成文字，以供自己和他人共同研討。特彆是希望做到錶達盡量通俗易懂和簡單明瞭，從而便於企業真正把握特彆納稅調整相關條款具體內涵、閤理安排跨境交易轉讓定價政策並確保提高經營確定性。

在撰寫過程中，本書結閤特彆納稅調整相關法律法規，主要闡述瞭特彆納稅調整相關概念、基礎管理、可比性分析、轉讓定價方法、主要關聯交易類型的轉讓定價管理、成本分攤協議、一般反避稅管理、受控外國企業、預約定價安排、相互協商程序、特彆納稅調查程序等方麵內容。

當然，吾深知自身悟性不夠，唯有加倍努力纔能彌補；也深恐不能將一些方麵說透，唯有寄望於讀者的包容和理解。特彆是由於自己閱曆與讀者的期望存在“錯配”，加之時間較緊，書中的一些內容的陳述不夠全麵,一些觀點的思考不太成熟，一些措辭的錶達不太嚴謹，也懇請讀者給予批評和指正。